Mức xử phạt nộp chậm tiền thuế mới nhất hiện nay đang được
quy định tại khoản 4 điều 5 của Luật số: 71/2014/QH13 - sửa đổi luật thuế
(HL:1/1/2015) và được hướng dẫn chi tiết tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết
thi hành Luật 71 sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật thuế.
Cụ
thể tại khoản 7, điều 5 của NĐ 12/2015/NĐ quy định như sau:
"Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn
quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan
quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải
nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm
nộp. Số thuế thiếu phát hiện qua thanh tra, kiểm tra hoặc do người nộp thuế tự
phát hiện từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 tiền chậm nộp được áp dụng theo mức
0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp."
Vậy là:
Từ
ngày 1/1/2015 mức phạt chậm nộp tiền thuế là 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế
chậm nộp
Đã bỏ mức 0,07% nếu chậm nộp trên 90 ngày.
Và đến thông tư 26/2015/TT-BTC ngày
27/2/2015 thì cách xác định tiền phạt chậm nộp tiền thuế được hướng dẫn cụ thể
hơn:
a) Đối với khoản tiền thuế
nợ phát sinh từ
ngày 01/01/2015 thì tiền chậm nộp được tính theo mức 0,05% số tiền thuế chậm nộp
tính trên mỗi ngày chậm nộp.
b) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/01/2015 nhưng
sau ngày 01/01/2015 vẫn chưa nộp thì tính như sau:
+ Trước ngày 01/01/2015 tính phạt chậm nộp, tiền chậm nộp theo quy định tại Luật
quản lý thuế số 78/2006/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản
lý thuế số 21/2012/QH13,
+ Từ ngày 01/01/2015 tính tiền chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13.
Ví dụ44 Trong thông tư 26 như sau:
Người
nộp thuế B nợ 100 triệu đồng tiền thuế GTGT thuộc tờ khai thuế GTGT tháng
8/2014, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 22/9/2014 (do ngày 20/9/2014 và
ngày 21/9/2014 là ngày nghỉ).
Ngày 20/01/2015 người nộp thuế nộp số tiền thuế này vào ngân sách nhà nước, số
ngày chậm nộp được tính từ ngày 23/9/2014 đến ngày 20/01/2015, số tiền chậm nộp
phải nộp là 6,2 triệu đồng.
Cụ thể như sau: - Trước ngày 01/01/2015 tiền chậm nộp được tính như sau:
+ Từ ngày 23/9/2014 đến ngày 21/12/2014, số ngày chậm nộp là 90 ngày:
100
triệu x 0,05% x 90 ngày = 4,5 triệu đồng.
+
Từ ngày 22/12/2014 đến ngày 31/12/2014, số ngày chậm nộp là 10 ngày:
100
triệu x 0,07% x 10 ngày = 0,7 triệu đồng.
-
Từ ngày 01/01/2015 đến ngày 20/01/2015, số ngày chậm nộp là 20 ngày:
100
triệu x 0,05% x 20 ngày = 1 triệu đồng.”
( Mục này là dành cho tiền NỢ thuế - Tức là trước ngày 1/1/2015 cty
bạn kê khai ra số thuế phải nộp mà chưa đi nộp)
“e) Trường hợp người nộp thuế khai thiếu
tiền thuế của kỳ
thuế phát sinh trước ngày 01/01/2015 nhưng sau ngày 01/01/2015, cơ quan nhà nước
có thẩm quyền phát hiện qua thanh tra, kiểm tra hoặc người nộp thuế tự phát hiện
thì áp dụng tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế khai thiếu
từ ngày phải nộp theo quy định của pháp luật đến ngày người nộp thuế nộp tiền
thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước.”
(Mục này là dành cho trường hợp khai sai -
khai thiếu, bây giờ phát hiện kê khai bổ sung và phát sinh số tiền nộp thêm của
các kỳ trước)
Ví dụ như: Ngày 25
tháng 1 năm 2015, Kế Toán Thiên Ưng kê khai bổ sung Thuế GTGT của kỳ tính thuế
quý 3 năm 2014 và phát sinh tăng thêm số tiền thuế phải nộp của quý 3/2014 là
10 triệu.
Đây là số tiền thuế phải nộp của quý 3/2014 => kế toán thiên ưng đã khai thiếu
tiền thuế. Do đó số tiền thuế chậm nộp được tính như sau:
- Hạn nộp tiền thuế GTGT quý 3/2014 là ngày 30/10 => Kế Toán Thiên Ưng bắt đầu
chậm nộp từ ngày 31/10/2014. (Chú ý
ngày chậm nộp được tính cả ngày nghỉ, lễ tết).
- Đến ngày 25/1/2015 đi nộp => số ngày chậm nộp là: 87 ngày.
(T10:
1 ngày, T11: 30 ngày, T12: 31 ngày, T1/2015: 25 ngày)
=> số tiền phạt chậm nộp tiền thuế GTGT
quý 1/2015 là: 10.0000.000 X 0,05% X 87 = 435.000
=> Vậy là ngày 25/1/2015 ngoài 10 triệu
tiền thuế nộp chậm thì phải nộp thêm 435.000 tiền phạt chậm nộp.
Mức
phạt 0,05%/ngày này áp dụng cho tất cả các loại thuế khi chậm nộp tiền, không
quy định số ngày chậm nộp như trước đây.
Trước ngày 1/1/2015 thì mức phạt chậm nộp tiền thuế được tính như sau:
0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thứ chín mươi (90).
0,07% mỗi ngày tính trên số tiền
thuế chậm nộp kể từ ngày chậm nộp thứ chín mươi mốt (91) trở đi.
-
Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/07/2013 nhưng sau ngày
01/07/2013 vẫn chưa nộp thì tiền chậm nộp được tính như sau: trước ngày
01/07/2013 thì thực hiện theo Luật Quản lý thuế; từ ngày 01/07/2013 trở đi thực
hiện theo Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật
Quản lý thuế.
-
Số ngày chậm nộp tiền thuế (bao gồm cả ngày lễ, ngày nghỉ theo quy định của
pháp luật) được tính từ ngày kế tiếp ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế theo
quy định của pháp luật về thuế đến ngày người nộp thuế nộp
đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước.
Người nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp. Việc xác định số tiền phạt
chậm nộp được căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp tiền thuế và
mức xử phạt theo hướng dẫn tại điểm 2 Mục này.
Số tiền phạt nộp chậm = số tiền
thuế nộp chậm X 0,05% ( hoặc 0,07% ) X số ngày
nộp chậm
Ví
dụ: Ngày 20 Tháng 7 năm 2013 công ty bạn có số thuế phải nộp là
20.000.000
Nhưng đến ngày 21/11/2013 mới nộp số tiền thuế này thì số tiền thuế phải nộp và
số tiền phạt được tính như sau:
Tháng
|
Số
ngày trong tháng
|
số
ngày nộp chậm
|
7
|
31
|
31-20
|
8
|
31
|
31
|
9
|
30
|
30
|
10
|
31
|
31
|
11
|
30
|
21
|
-
Tổng số ngày nộp chậm là : 124 ngày
- Tính số tiền phạt nộp chậm:
(0,05% X 20.000.000 X 90) + ( 0,07% X 20.000.000 X (124 – 90)) = 1.240.000
Vậy số tiền phạt nộp chậm từ ngày 20 tháng 7 đến ngày 21 tháng 11 là 1.240.000
Ngoài số tiền nộp phạt trên Doanh nghiệp còn phải nộp số tiền thuế 20.000.000
- Trường hợp người nộp thuế không tự xác
định hoặc xác định không đúng số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan thuế trực tiếp
xác định số tiền phạt chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết.
-
Trường hợp sau ba mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế
chưa nộp tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thì cơ quan thuế thông báo cho người
nộp thuế biết số tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp.
- Cơ quan thuế hàng tháng thông báo số tiền thuế nợ, số tiền phạt còn phải nộp
tính đến tháng được thông báo đối với trường hợp đến kỳ nộp thuế của tháng tiếp
sau mà người nộp thuế vẫn chưa nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ của các tháng
trước đó”.
Chú ý: Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/7/2013
nhưng sau ngày 01/7/2013 vẫn chưa nộp thì tính như sau:
Trước ngày 01/7/2013
tính phạt chậm nộp theo quy định tại Luật Quản lý thuế, từ ngày 01/7/2013 tính
tiền chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản
lý thuế.
Ví dụ: Người nộp thuế B nợ 100 triệu đồng tiền thuế TNDN
thuộc tờ khai quyết toán thuế năm 2012, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày
01/4/2013 (do ngày 31/3/2013 là ngày nghỉ). Ngày 04/10/21013 người nộp thuế nộp
số tiền thuế này vào ngân sách nhà nước, số ngày chậm nộp được tính từ ngày
02/4/2013 đến ngày 04/10/2013.
- Trước ngày
01/7/2013 tiền phạt chậm nộp được tính như sau: từ ngày 02/4/2013 đến ngày
30/6/2013, số ngày chậm nộp là 90 ngày: 100 triệu x 0,05% x 90 ngày = 4,5
triệu đồng.
- Từ ngày
01/7/2013 trở đi tiền chậm nộp được tính như sau: số ngày chậm nộp là 96
ngày, cụ thể:
-
Từ ngày 01/7/2013 đến ngày 28/9/2013, số ngày chậm nộp là 90 ngày:
100 triệu x 0,05% x 90 ngày = 4,5 triệu đồng;
-
Từ ngày 29/9/2013 đến ngày 04/10/2013, số ngày chậm nộp là 06 ngày:
100 triệu đồng x 0,07% x 06 ngày = 0,42
triệu đồng.
